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  進(jìn)場費(fèi)的增值稅處理通道費(fèi)指在商品流通過程中，大賣場、超市、便利店等零售商利用其相對優(yōu)勢的地位向供貨商收取各種名目的費(fèi)用，如新品費(fèi)、上架費(fèi)、條碼費(fèi)、陳列費(fèi)、展示費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、店慶費(fèi)和新店開業(yè)促銷費(fèi)等。其中，條碼費(fèi)和陳列費(fèi)的增值稅處理，納稅人在實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)問題。條碼費(fèi)，又稱新品上架費(fèi)，是大賣場、超市、便利店等零售門店為了方便管理，通過要求供貨商購買店內(nèi)碼或直接錄入供貨商商品條碼方式，將商品信息存入自己的數(shù)據(jù)庫，并向供貨商收取的費(fèi)用。零售商要求供貨商購買店內(nèi)碼的實(shí)質(zhì)，就是零售商向供貨商銷售貨物；錄入供貨商商品條碼實(shí)質(zhì)是對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行管理，屬于信息系統(tǒng)增值服務(wù)。《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號，以下簡稱《注釋》）中規(guī)定，信息系統(tǒng)增值服務(wù)指利用信息系統(tǒng)資源為用戶附加提供的信息技術(shù)服務(wù)，包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲、容災(zāi)服務(wù)和電子商務(wù)平臺等，故零售商收取信息處理費(fèi)應(yīng)按照信息技術(shù)服務(wù)繳納增值稅。陳列費(fèi)，指零售門店將相對固定的貨架或通道給供貨商用來展示商品而向其收取的費(fèi)用，稅收業(yè)務(wù)實(shí)操中體現(xiàn)為陳列費(fèi)、展示費(fèi)和堆頭費(fèi)，其實(shí)質(zhì)是商業(yè)企業(yè)將商場或超市相對固定的位置長期出租給供貨商。《注釋》中明確，經(jīng)營租賃服務(wù)指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。因此，與銷售額、銷售量不掛鉤的陳列費(fèi)、堆頭費(fèi)，應(yīng)按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)征收增值稅。促銷費(fèi)的增值稅處理通道費(fèi)中，人員促銷費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、營業(yè)推廣費(fèi)和會議促銷費(fèi)等促銷類費(fèi)用的增值稅處理也值得關(guān)注。人員促銷費(fèi)，指供貨商招聘促銷員到門店配合零售商開展促銷活動發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生和返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。值得注意的是，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號），接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用已不適用該條規(guī)定。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定，單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務(wù)，不屬于有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，不是銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。因此，季節(jié)工和臨時工為企業(yè)提供的勞務(wù)不征收增值稅。廣告促銷費(fèi)，指零售商運(yùn)用電視、報(bào)紙、宣傳單、海報(bào)等媒介吸引消費(fèi)者購買商品或服務(wù)，向供貨商收取的費(fèi)用。《注釋》中明確，廣告服務(wù)，指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱和互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)開展宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。因此，廣告促銷費(fèi)應(yīng)按照文化創(chuàng)意服務(wù)中的廣告服務(wù)征收增值稅。營業(yè)推廣費(fèi)，指零售商開展特定促銷活動而向供貨商收取的費(fèi)用，目前主要表現(xiàn)為折扣讓利和會議促銷費(fèi)。折扣讓利，如買一贈一、優(yōu)惠券、組合包裝銷售、購物抽獎和滿減等，其中以“買一贈一”和“滿500送200”方式贈送商品，應(yīng)按視同銷售相關(guān)規(guī)定征收增值稅；以“全場5折”和“滿300減100”等方式銷售商品，應(yīng)按折扣銷售相關(guān)規(guī)定征收增值稅。會議促銷費(fèi)，指零售商舉辦或組織各種展覽或會議活動進(jìn)行促銷并向供貨商收取的費(fèi)用。《注釋》中規(guī)定，會議展覽服務(wù)，指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通和國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。因此，會議促銷應(yīng)按照文化創(chuàng)意服務(wù)中的會議展覽服務(wù)征收增值稅。返利的增值稅處理返利又稱返點(diǎn)，包括無條件返利和條件返利。條件返利指供貨商設(shè)定零售商在一定的時間、市場范圍內(nèi)達(dá)到指定的銷售額時給予的返利。無條件返利指無論零售商是否達(dá)到指定的銷售額，供貨商都會給予一定的返利。兩種返利雖然有所區(qū)別，但實(shí)質(zhì)返點(diǎn)數(shù)基本上是與銷售額掛鉤的。根據(jù)《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分條碼費(fèi)和陳列費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，返點(diǎn)費(fèi)無論采用何種返點(diǎn)方式，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。如取得的返利是實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)按照該實(shí)物發(fā)票票面價(jià)值或貨物的公允價(jià)值，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金，公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。零售商向供貨商收取通道費(fèi)時，所簽訂的合同或達(dá)成的協(xié)議，應(yīng)明確說明收費(fèi)的實(shí)質(zhì)性服務(wù)，并在會計(jì)上分開核算，分別適用增值稅不同稅目與稅率繳納增值稅；如不能明確說明及區(qū)分核算的，應(yīng)從高適用稅率。 原問題：《營改增后，零售商收取通道費(fèi)如何征增值稅》

  回復(fù)于 2022-12-05 08:44:09