第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序(即實(shí)質(zhì)性分析程序)，以及在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)設(shè)計(jì)和實(shí)施分析程序以有助于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成總體結(jié)論，制定本準(zhǔn)則。

第二條 除本準(zhǔn)則以外，其他審計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用分析程序作出了規(guī)定。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)--針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，這些程序可能包括實(shí)質(zhì)性分析程序。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中使用分析程序時(shí)，還需要遵守這些準(zhǔn)則的規(guī)定。

第二章 定義

第三條 分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

第三章 目標(biāo)

第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

(一)在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù);

(二)在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)，設(shè)計(jì)和實(shí)施分析程序，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成總體結(jié)論，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。

第四章 要求

第一節(jié) 實(shí)質(zhì)性分析程序

第五條 在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，無論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合使用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)：

(一)考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試(如有)，確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性;

(二)考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)在對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性;

(三)對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)(包括單項(xiàng)重大的錯(cuò)報(bào)和單項(xiàng)雖不重大但連同其他錯(cuò)報(bào)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào));

(四)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需按本準(zhǔn)則第七條的要求作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。

第二節(jié) 有助于形成總體結(jié)論的分析程序

第六條 在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施分析程序，幫助其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成總體結(jié)論，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。

第三節(jié) 調(diào)查分析程序的結(jié)果

第七條 如果按照本準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施分析程序，識(shí)別出與其他相關(guān)信息不一致的波動(dòng)或關(guān)系，或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施調(diào)查這些差異：

(一)詢問管理層，并針對(duì)管理層的答復(fù)獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);

(二)根據(jù)具體情況在必要時(shí)實(shí)施其他審計(jì)程序。

第五章 附則

第八條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。