第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則不適用于注冊會計師接受專項委托，對被審計單位遵守特定法律法規(guī)進(jìn)行單獨測試并出具報告的鑒證業(yè)務(wù)。

第三條 不同的法律法規(guī)對財務(wù)報表的影響差異很大。被審計單位需要遵守的所有法律法規(guī)，構(gòu)成注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要考慮的法律法規(guī)框架。某些法律法規(guī)的規(guī)定對財務(wù)報表有直接影響，決定財務(wù)報表中報告的金額和披露。而有些法律法規(guī)需要管理層遵守，或規(guī)定了允許被審計單位開展經(jīng)營活動的條件，但不會對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響。某些被審計單位屬于高度管制的行業(yè)，如銀行或化工企業(yè)等。而有些被審計單位僅受到通常與經(jīng)營活動相關(guān)的法律法規(guī)的制約，如安全生產(chǎn)和公平就業(yè)等。違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計單位面臨罰款、訴訟或其他對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的后果。

第四條 在治理層的監(jiān)督下，保證被審計單位按照法律法規(guī)的規(guī)定開展經(jīng)營活動(包括遵守那些決定財務(wù)報表中報告的金額和披露的法律法規(guī)的規(guī)定)，是管理層的責(zé)任。

第五條 本準(zhǔn)則旨在幫助注冊會計師識別由于違反法律法規(guī)導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報。注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。

第六條 注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，注冊會計師需要考慮適用于被審計單位的法律法規(guī)框架。由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力的潛在影響會加大：

(一)許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關(guān)，通常不影響財務(wù)報表，且不能被與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲取;

(二)違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述;

(三)某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認(rèn)定。通常情況下，違反法律法規(guī)與財務(wù)報表反映的交易和事項越不相關(guān)，就越難以被注冊會計師關(guān)注或識別。

第七條 本準(zhǔn)則對注冊會計師的責(zé)任的界定，是根據(jù)被審計單位需要遵守的下列兩類不同的法律法規(guī)而作出的：

(一)通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)(如稅收和企業(yè)年金方面的法律法規(guī));

(二)對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)(如遵守經(jīng)營許可條件、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護(hù)要求)對被審計單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要;違反這些法律法規(guī)，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

第八條 針對本準(zhǔn)則第七條提及的兩類不同的法律法規(guī)，本準(zhǔn)則對注冊會計師的責(zé)任作出不同的規(guī)定。針對本準(zhǔn)則第七條第(一)項提及的法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。針對本準(zhǔn)則第七條第(二)項提及的法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

第九條 為了對財務(wù)報表形成審計意見而實施的其他審計程序，可能使注冊會計師識別出或懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，本準(zhǔn)則要求注冊會計師對此保持警覺?？紤]到法律法規(guī)對被審計單位產(chǎn)生影響的范圍，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號--注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》的規(guī)定，注冊會計師在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑尤為重要。

第二章 定義

第十條 本準(zhǔn)則所稱違反法律法規(guī)，是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。例如，被審計單位進(jìn)行的或以被審計單位名義進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易，或者治理層、管理層或員工代表被審計單位進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易。違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實施的、與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當(dāng)個人行為。

第三章 目標(biāo)

第十一條 注冊會計師的目標(biāo)是：

(一)針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);

(二)針對其他法律法規(guī)，實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為;

(三)恰當(dāng)應(yīng)對在審計過程中識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。

第四章 要求

第一節(jié) 注冊會計師對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮

第十二條 按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號--通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)總體了解下列事項：

(一)適用于被審計單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架;

(二)被審計單位如何遵守這些法律法規(guī)框架。

第十三條 針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為：

(一)向管理層和治理層(如適用)詢問被審計單位是否遵守了這些法律法規(guī);

(二)檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件。

第十五條 在審計過程中實施的其他審計程序可能使注冊會計師識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此保持警覺。

第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，以表明被審計單位已向注冊會計師披露了所有知悉的、且在編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。

第十七條 在沒有識別出或不懷疑被審計單位違反法律法規(guī)的情況下，除執(zhí)行本準(zhǔn)則第十二條至第十六條所述的工作外，注冊會計師不必針對被審計單位遵守法律法規(guī)實施其他審計程序。

第二節(jié) 識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序

第十八條 如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

(一)了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境;

(二)獲取進(jìn)一步的信息，以評價對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。

第十九條 如果懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與管理層和治理層(如適用)進(jìn)行討論。如果管理層或治理層不能提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，并且注冊會計師根據(jù)判斷認(rèn)為懷疑存在的違反法律法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。

第二十條 如果針對懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)對審計意見的影響。

第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價違反法律法規(guī)行為對審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對注冊會計師風(fēng)險評估和被審計單位書面聲明可靠性的影響，并采取適當(dāng)措施。

第三節(jié) 對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告

第二十二條 除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。

第二十三條 如果根據(jù)判斷認(rèn)為本準(zhǔn)則第二十二條提及的需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報。

第二十四條 如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機(jī)構(gòu)通報。如果不存在更高層級的機(jī)構(gòu)，或者注冊會計師認(rèn)為被審計單位可能不會對通報作出反應(yīng)，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。

第二十五條 如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到充分反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號--在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，發(fā)表保留意見或否定意見。

第二十六條 如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號--在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。

第二十七條 如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號--在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，評價這一情況對審計意見的影響。

第二十八條 如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報告。

第四節(jié) 審計工作底稿

第二十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為，以及與管理層、治理層和被審計單位以外的相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員(如可行)進(jìn)行討論的結(jié)果。

第五章 附則

第三十條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。