國家稅務局關于對外商投資企業(yè)從事土地開發(fā)和
使用權有償轉讓征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅問題的通知
（１９９０年５月２２日）
主送：略
為了適應國有土地使用權有償出讓的需要，根據(jù)《中華人民共和國工商統(tǒng)一稅條例》和《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定。現(xiàn)對外商投資企業(yè)從事土地開發(fā)和使用權有償轉讓征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅問題明確如下：
一、外商投資企業(yè)受讓土地使用權后再轉讓所取得的轉讓金，包括場所使用費，土地處置費等，應按照５％的稅率繳納工商統(tǒng)一稅。
二、外商投資企業(yè)承包開發(fā)經(jīng)營出讓土地使用權取得的出讓金和土地使用費，在扣除實際上繳給政府主管部門的部分后，計算繳納工商統(tǒng)一稅。
三、外商投資企業(yè)代理土地使用權出讓所取得的手續(xù)費和價差收入，應列為代理業(yè)務收入，按照７％的稅率繳納工商統(tǒng)一稅。
四、外商投資企業(yè)建造商品房（包括工業(yè)廠房）和建筑物（如臺、場、碼頭、墓穴等）連同土地使用權一并轉讓的價款，應劃分計算繳納工商統(tǒng)一稅，轉讓土地使用權所取得的轉讓金，按照５％的稅率繳納工商統(tǒng)一稅。出讓房屋建筑物取得的價款，可以暫減按３％的稅率繳納工商統(tǒng)一稅。
五、外商投資企業(yè)將受讓的土地使用權再轉讓所取得的收入，減除原受讓價款和開發(fā)費用后的差額，列為當年損益，依照稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
六、從事土地開發(fā)經(jīng)營和建造商品房出售的外商投資企業(yè)，不得列為生產(chǎn)性企業(yè)減免企業(yè)所得稅。
七、外國公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織在中國境內沒有設立營業(yè)機構取得的土地使用權再轉讓收入，或者取得的土地使用權再轉讓收入與所設營業(yè)機構沒有實際聯(lián)系的，準予從轉讓收入總額中減除原受讓價款，以其余額按照《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定，適用２０％的稅率繳納所得稅。
八、本通知自文到之日起執(zhí)行。
一九九○年五月二十二日